Neue Steuerberatung der britischen Regierung in vollem Umfang

Die neue Steuerberatung der britischen Regierung in vollem Umfang. Gestern haben wir berichtet, wie die britische Regierung ihre Absicht signalisiert, 2019 Kryptowährung zu umarmen, indem sie Steuerfragen für Investoren bereinigt.
HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs) veröffentlichte das größte Dokument seiner Art weltweit und detailliert, wie die Besteuerung für Krypto-Assets adressiert werden sollte.
Heute bringt Coin Rivet Ihnen diese Anleitung, in vollem Umfang, genau hier...
Kryptoassets sind eine relativ neue Art von Vermögenswerten, die in den letzten Jahren immer häufiger geworden sind. Neue Technologie hat dazu geführt, dass Kryptoassets in einer Vielzahl von Formen und für verschiedene Anwendungen erstellt werden.
In diesem Beitrag wird die Auffassung von HMRC - basierend auf dem Gesetz zum Zeitpunkt der Veröffentlichung - dargelegt, wie Personen mit Kryptovermögen besteuert werden. Sie berücksichtigt nicht ausdrücklich die steuerliche Behandlung von Kryptoassets, die für die Zwecke eines Unternehmens von einer Person gehalten werden.
HMRC wird weitere Informationen über die steuerliche Behandlung von Cryptoasset Transaktionen mit Unternehmen und Unternehmen veröffentlichen.
Der Kryptoassets Sektor bewegt sich schnell und entwickelt sich ständig. Die Terminologie, Arten von Münzen, Tokens und Transaktionen können variieren. Die steuerliche Behandlung von Kryptoassets entwickelt sich weiter aufgrund der sich entwickelnden Natur der zugrunde liegenden Technologie und der Bereiche, in denen Kryptoassets verwendet werden. Als solche wird die HMRC die Tatsachen des jeweiligen Falles betrachten und die einschlägigen Steuervorschriften entsprechend dem, was tatsächlich stattgefunden hat (und nicht unter Bezugnahme auf die Terminologie). Unsere Ansichten können sich mit der Entwicklung des Sektors weiter entwickeln.
Ist die HMRC der Auffassung, dass eine Steuerumgehung besteht oder gewesen sein könnte, wird die vorgelegte Analyse nicht notwendigerweise angewandt.
Was sind Kryptoassets?
Kryptoassets (oder „Kryptowährung“, wie sie auch bekannt sind) sind kryptografisch gesicherte digitale Darstellungen von Wert oder vertraglichen Rechten, die sein können:
übertragene
gespeichert
elektronisch gehandelt
Während alle Kryptoassets eine Form der Distributed Ledger Technology (DLT) verwenden, beinhalten nicht alle Anwendungen von DLT Kryptoassets.
HMRC betrachtet Kryptoassets nicht als Währung oder Geld. Dies spiegelt die Position wider, die zuvor im Cryptoasset Taskforce-Bericht (CATF) festgelegt wurde. Das CATF hat drei Arten von Kryptoassets identifiziert:
Austausch-Token
Dienstprogramm-Token
Sicherheitstoken
Die steuerliche Behandlung aller Arten von Tokens hängt jedoch von der Art und Verwendung des Tokens ab und nicht von der Definition des Tokens.
Dieses Papier betrachtet die Besteuerung von Austausch-Token (wie Bitcoins) und berücksichtigt nicht speziell Dienstprogramm- oder Sicherheitstoken. Für Utility- und Sicherheitstoken liefert diese Anleitung unsere Grundprinzipien, aber möglicherweise muss eine andere steuerliche Behandlung angenommen werden.
Exchange-Token
Exchange-Token sollen als Zahlungsmethode verwendet werden und umfassen „Kryptowährungen“ wie Bitcoin. Sie nutzen DLT, und in der Regel gibt es keine Person, Gruppe oder Vermögenswerte, die diese untermauern, stattdessen existiert der Wert aufgrund seiner Verwendung als Tausch- oder Anlagemittel. Im Gegensatz zu Utility- oder Sicherheitstoken bieten sie keine Rechte oder Zugang zu Waren oder Dienstleistungen.
Dienstprogramm-Token
Utility-Token bieten dem Inhaber Zugriff auf bestimmte Waren oder Dienstleistungen auf einer Plattform, die normalerweise DLT verwendet. Ein Unternehmen oder eine Unternehmensgruppe wird normalerweise die Token ausgeben und verpflichtet sich, die Token als Zahlung für die betreffenden Waren oder Dienstleistungen zu akzeptieren.
Sicherheitstoken
Sicherheitstoken können dem Inhaber besondere Interessen an einem Unternehmen bieten, zum Beispiel in der Art der Schulden, die durch das Unternehmen geschuldet werden, oder einen Anteil an Gewinnen im Geschäft.
Welche Steuern gelten
In der überwiegenden Mehrheit der Fälle halten Individuen Kryptoassets als persönliche Investition, in der Regel für die Wertsteigerung des Kapitals oder um bestimmte Einkäufe zu tätigen. Sie sind verpflichtet, Kapitalgewinnsteuer zu zahlen, wenn sie über ihre Kryptovermögen verfügen.
Einzelpersonen sind verpflichtet, Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge auf Kryptoassets zu zahlen, die sie erhalten von:
ihren Arbeitgeber als eine Form der bargeldlosen Zahlung
Bergbau, Transaktionsbestätigung oder Luftabfälle
Wie im Folgenden näher erläutert, kann es Fälle geben, in denen die Einzelperson ein Geschäft führt, das einen Finanzhandel mit Kryptovermögen ausübt und daher steuerpflichtige Handelsgewinne hat. Dies ist wahrscheinlich ungewöhnlich, aber in solchen Fällen würde die Einkommensteuer Vorrang vor den Regeln der Kapitalgewinnsteuer haben. HMRC wird zu gegebener Zeit separate Informationen für Unternehmen veröffentlichen.
HMRC betrachtet den Kauf und Verkauf von Kryptoassets nicht als das gleiche wie Glücksspiel.
Einkommensteuer
Finanzhandel mit Kryptoassets
HMRC besteuert Kryptoassets auf der Grundlage dessen, was die Person hält, die es tut. Wenn der Inhaber einen Handel führt, dann wird die Einkommensteuer auf ihre Handelsgewinne erhoben.
Nur in Ausnahmefällen würde HMRC erwarten, dass Einzelpersonen Kryptoassets mit derart Häufigkeit, Organisationsgrad und Raffinesse kaufen und verkaufen, dass die Aktivität einen Finanzhandel an sich ausmacht. Wenn es als Handel gilt, dann hat die Einkommensteuer Vorrang vor der Kapitalgewinnsteuer und gilt für Gewinne (oder Verluste), wie es als Geschäft betrachtet werden würde.
Wie bei jeder Aktivität hängt auch die Frage ab, ob Cryptoasset Aktivitäten zum Handel gehören, von einer Reihe von Faktoren und den individuellen Umständen. Ob eine Person durch den Kauf und Verkauf von Kryptoassets in einem Finanzhandel tätig ist, wird letztlich eine Frage der Tatsache sein. Es ist oft der Fall, dass Einzelpersonen und Unternehmen, die Transaktionen eingehen, die aus dem Kauf und Verkauf von Kryptoassets bestehen, diese als „Trades“ beschreiben. Die Verwendung des Begriffs „Handel“ in diesem Zusammenhang reicht jedoch nicht aus, um steuerlich als Finanzhandel zu betrachten.
Ein Handel mit Kryptoassets wäre ähnlich wie ein Handel mit Aktien, Wertpapieren und anderen Finanzprodukten. Daher wäre auch der Ansatz, der bei der Feststellung, ob ein Handel durchgeführt wird oder nicht, ähnlich, und aus der bestehenden Rechtsprechung zum Handel mit Aktien und Wertpapieren lassen sich Leitlinien ziehen.
Weitere Informationen zum bestehenden Ansatz und der Rechtsprechung für Aktientransaktionen und Finanzhändler finden Sie im HMRC Business Income Manual (BIM56800).
Bergbau
Cryptoassets können an „Miner“ vergeben werden, um Ergänzungen zum digitalen Ledger von Blockchain zu überprüfen. Im Bergbau werden normalerweise Computer verwendet, um schwierige mathematischen Probleme zu lösen, um neue Kryptoassets zu generieren.
Ob eine solche Tätigkeit einem steuerpflichtigen Handel entspricht (mit den Kryptovermögenswerten als Handelseinnahmen), hängt von einer Reihe von Faktoren ab, wie zum Beispiel:
Aktivitätsgrad
Organisation
Risiko
Kommerzialität
Wenn sich die Bergbautätigkeit nicht auf einen Handel beläuft, wird der Pfund Sterling Wert (zum Zeitpunkt des Eingangs) von Kryptovermögenswerten, die für den erfolgreichen Bergbau vergeben werden, als Einkommen (Sonstiges Einkommen) mit entsprechenden Aufwendungen versteuert, die den zu zahlenden Betrag reduzieren.
Das andere steuerpflichtige Einkommen: HS325 Self Assessment Helpsheet enthält weitere Informationen zu verschiedenen Einkünften.
Wenn die Person die zuerkannten Vermögenswerte behält, muss sie möglicherweise Kapitalgewinnsteuer zahlen, wenn sie später über sie verfügen.
Gebühren aus dem Bergbau
Gebühren oder Belohnungen, die im Gegenzug für den Bergbau (für die Transaktionsbestätigung) erhalten werden, sind ebenfalls der Einkommensteuer zu entrichten, entweder als Handels- oder sonstige Einnahmen abhängig von den folgenden:
Aktivitätsgrad
Organisation
Risiko
Kommerzialität
Wenn die Person Kryptovermögen als Zahlung für die erbrachten Dienstleistungen erhält, führt jede Wertsteigerung ab dem Zeitpunkt des Erwerbs entweder zu einem zu berechnenden Gewinn aus der Veräußerung für Kapitalgewinne steuerliche Zwecke oder wird im Falle eines Handels bei der Berechnung von Handelsgewinn berücksichtigt.
Lufttropfen
Ein Luftabwurf ist, wo jemand eine Zuteilung von Token oder anderen Kryptoassets erhält, zum Beispiel im Rahmen einer Marketing- oder Werbekampagne, in der Personen ausgewählt werden, um sie zu empfangen. Andere Beispiele für Luftabfälle können beinhalten, dass Token automatisch bereitgestellt werden, da andere Token gehalten werden oder wenn sich eine Person registriert hat, um an der Luftabgabe teilzunehmen.
Die Airdropped Token haben typischerweise eine eigene Infrastruktur (die einen Smart Contract, eine Blockchain oder eine andere Form von DLT enthalten kann), die unabhängig von der Infrastruktur für ein vorhandenes Kryptoasset arbeitet.
Die Einkommensteuer gilt nicht immer für Airdropped Cryptoassets, die in persönlicher Eigenschaft erhalten werden. Einkommensteuer kann nicht erhoben werden, wenn sie erhalten werden:
ohne etwas im Gegenzug zu tun (zum Beispiel, nicht im Zusammenhang mit irgendeiner Dienstleistung oder anderen Bedingungen)
nicht als Teil eines Handels oder Geschäfts mit Kryptoassets oder Bergbau
Luftabfälle, die im Gegenzug oder in Erwartung einer Dienstleistung zur Verfügung gestellt werden, unterliegen der Einkommensteuer:
Sonstiges Einkommen
Einnahmen eines bestehenden Handels
Die Veräußerung eines Kryptoasset, das durch einen Luftabwurf erhalten wird, kann zu einem anrechnungsbaren Gewinn für die Kapitalgewinnsteuer führen, selbst wenn es nicht zur Einkommensteuer erhoben wird, wenn es eingegangen ist. Wenn Wertänderungen im Rahmen einer Berechnung der Handelsgewinne berücksichtigt werden, hat die Einkommensteuer Vorrang vor der Kapitalgewinnsteuer.
Einkommensteuerverluste
Eine Person, die gehandelt wird, kann ihre Einkommensteuerverbindlichkeit verringern, indem sie Verluste aus ihrem Handel mit zukünftigen Gewinnen oder sonstigen Erträgen ausgleicht. Das Helpsheet „Verluste: HS227 Self Assessment“ von HMRC enthält weitere Informationen (einschließlich der geltenden Einschränkungen).
Wenn Gewinne aus Tätigkeiten als Sonstiges Einkommen steuerbar sind, können Verluste auf spätere Jahre übertragen werden. Weitere Informationen hierzu finden Sie im Helpsheet HS325: Sonstige steuerpflichtige Einkünfte.
Kapitalgewinnsteuer
HMRC würde erwarten, dass der Kauf und Verkauf von Kryptoassets durch eine Einzelperson normalerweise eine Investitionstätigkeit ausmachen (anstatt einen Handel mit Kryptoassets). In solchen Fällen, wenn eine Person in Kryptoassets investiert, müssen sie in der Regel Kapitalgewinnsteuer auf Gewinne zahlen, die sie erzielen.
Kryptoassets sind digital und daher immateriell, zählen aber als „belastbarer Vermögenswert“ für die Kapitalgewinnsteuer, wenn sie beide sind:
in der Lage zu sein
einen Wert haben, der realisierbar ist
Was eine „Entsorgung“ darstellt
Einzelpersonen müssen ihren Gewinn oder Verlust berechnen, wenn sie über ihre Kryptovermögen verfügen, um herauszufinden, ob sie Kapitalgewinnsteuer zahlen müssen. Eine „Entsorgung“ ist ein umfassendes Konzept und umfasst:
Verkauf von Kryptoassets für Geld
Austausch von Kryptoassets gegen einen anderen Typ von Cryptoasset
Verwendung von Kryptoassets zur Bezahlung von Waren oder Dienstleistungen
Verschenken von Kryptoassets an eine andere Person
Wenn Kryptovermögen an eine andere Person weitergegeben werden, die kein Ehegatte oder Zivilpartner ist, muss die Person den Pfund Sterling Wert dessen ermitteln, was verschenkt wurde. Für Zwecke der Kapitalgewinnsteuer wird die Person so behandelt, dass sie diesen Betrag an Pfund Sterling erhalten hat, auch wenn sie nichts erhalten haben.
Wenn Einkommensteuer auf den Wert der erhaltenen Token erhoben wurde, gilt Abschnitt 37 Taxation of Capital Gains Act 1992. Jede Gegenleistung wird um den Betrag gekürzt, der bereits der Einkommensteuer unterliegt.
Wenn eine Person Kryptoassets an wohltätige Zwecke spendet, müssen sie keine Kapitalgewinnsteuer auf sie zahlen. Dies gilt nicht:
wenn sie eine „verdorbene Spende“ machen
wo die Person die Kryptoassets an die Wohltätigkeitsorganisation für mehr als die Anschaffungskosten veräußert, damit sie einen Gewinn erzielen
Zulässige Kosten
Bestimmte Kosten können als Abzug bei der Berechnung des Gewinns oder Verlustes gewährt werden, darunter:
die ursprünglich für den Vermögenswert gezahlte Gegenleistung (in Pfund Sterling)
Transaktionsgebühren, die bezahlt werden, bevor die Transaktion zu einer Blockchain hinzugefügt wird
Werbung für einen Käufer oder Verkäufer
berufliche Kosten für die Erstellung eines Vertrages über den Erwerb oder die Veräußerung der Kryptoassets
Kosten für eine Bewertung oder Verteilung, um Gewinne oder Verluste berechnen zu können
Folgende Kosten stellen keine zulässigen Kosten für Kapitalgewinnsteuerzwecke dar:
etwaige Kosten, die von den Gewinnen der Einkommensteuer abgezogen werden
Kosten für Bergbauaktivitäten (z. B. Ausrüstung und Elektrizität)
Die Kosten für Bergbauaktivitäten zählen nicht zu den zulässigen Kosten, da sie nicht vollständig und ausschließlich für den Erwerb der Kryptovermögen sind und daher nicht die Anforderungen des § 38 Abs. 1 a) Steuergesetzes von 1992 erfüllen können (aber es ist möglich, einige dieser Kosten von Gewinnen für die Einkommensteuer abzuziehen oder auf eine Entsorgung der Bergbauausrüstung selbst).
Beträgt der Bergbau einen Handel zu steuerlichen Zwecken, werden die Kryptoassets zunächst Teil der Handelsaktien sein. Wenn diese Kryptoassets aus Handelsaktien übertragen werden, wird das Geschäft so behandelt, als ob sie sie zu dem Wert gekauft haben, der in Handelskonten verwendet wird. Unternehmen sollten diesen Wert als zulässige Kosten in Berechnungen verwenden, wenn sie über die Kryptoassets verfügen. Weitere Informationen finden Sie im HMRC Capital Gains Manual (CG69220).
Pooling
Die Bündelung nach § 104 Besteuerung des Kapitalgewinns Act von 1992 ermöglicht einfachere Berechnungen der Kapitalgewinnsteuer. Das Pooling gilt für Aktien und Wertpapiere von Gesellschaften sowie „alle anderen Vermögenswerte, bei denen es sich um eine Art handelt, ohne die veräußerten oder erworbenen Vermögenswerte zu identifizieren“. HMRC glaubt, dass Kryptoassets unter diese Beschreibung fallen, was bedeutet, dass sie zusammengefasst werden müssen.
Anstatt den Gewinn oder Verlust für jede Transaktion einzeln zu verfolgen, wird jede Art von Kryptoasset in einem „Pool“ gehalten. Die ursprünglich für die Token gezahlte Gegenleistung (in Pfund Sterling) geht in den Pool, um die „gepoolten zulässigen Kosten“ zu schaffen.
Zum Beispiel, wenn eine Person Bitcoin, Ether und Litecoin besitzt, hätte sie drei Pools und jeder hat seine eigenen „zusammengefassten zulässigen Kosten“. Diese zusammengefassten zulässigen Kosten ändern sich, wenn mehr Token dieses bestimmten Typs erworben und entsorgt werden.
Wenn einige der Token aus dem Pool verkauft werden, gilt dies als „Teilentsorgung“. Bei der Berechnung des Gewinns oder Verlustes würde ein entsprechender Anteil der zulässigen Kosten abgezogen.
Einzelpersonen müssen immer noch eine Aufzeichnung über den Betrag, der für jede Art von Kryptoasset ausgegeben wird, sowie die zusammengefassten zulässigen Kosten für jeden Pool führen.
Beispiel:
Victoria kaufte 100 Token A für £1.000. Ein Jahr später kaufte Victoria weitere 50 Token A für £125.000. Victoria wird als mit einem einzigen Pool von 150 Token A und insgesamt zulässigen Kosten von 126.000 £behandelt.
Ein paar Jahre später verkauft Victoria 50 ihres Token A für £300.000. Victoria darf bei der Ausarbeitung ihres Gewinns einen Anteil der gepoolten zulässigen Kosten abziehen:
Betrag
Überlegungen
£300.000
Abzüglich der zulässigen Kosten
£126.000 x (50 / 150)
£42.000
Gewinn
£258.000
Victoria wird einen Gewinn von £258.000 haben, und sie muss dafür Kapitalgewinnsteuer zahlen. Nach dem Verkauf wird Victoria als mit einem einzigen Pool von 100 Token A und insgesamt zulässigen Kosten von 84.000 £behandelt.
Wenn Victoria dann alle 100 ihres verbleibenden Token A verkauft hat, kann sie alle £84.000 der zulässigen Kosten abziehen, wenn sie ihren Gewinn ausarbeitet.
Erwerb innerhalb von 30 Tagen nach dem Verkauf
Spezielle Pooling-Regeln gelten, wenn eine Person Token eines Cryptoasset erwirbt:
am selben Tag, an dem sie Token des gleichen Kryptoasset veräußern (auch wenn die Veräußerung vor dem Erwerb stattgefunden hat)
innerhalb von 30 Tagen nach Entsorgung von Tokens desselben Kryptoasset
Wenn die besonderen Regeln gelten, bleiben die neuen Kryptoassets und die Kosten für den Erwerb getrennt vom Hauptpool. Der Gewinn oder Verlust sollte anhand der Kosten der neuen Tokens des Cryptoasset berechnet werden, die getrennt gehalten werden.
Übersteigt die Anzahl der entnommenen Token die Anzahl neuer erworbener Token, kann die Berechnung eines Gewinns oder Verlustes auch einen angemessenen Anteil der gepoolten zulässigen Kosten beinhalten.
Beispiel:
Melanie hält 14.000 Token B in einem Pool. Sie hat insgesamt 200.000 Pfund ausgegeben, um sie zu erwerben, was ihre zusammengefassten zulässigen Kosten ist.
Am 30. August 2018 verkauft Melanie 4.000 Token B für £160.000.
Dann am 11. September 2018 kauft Melanie 500 Token B für £17.500.
Die 500 neuen Token wurden innerhalb von 30 Tagen nach der Entsorgung gekauft, so dass sie nicht in den Pool gehen. Stattdessen wird Melanie als verkauft behandelt:
die 500 Tokens, die sie gerade gekauft hat
3.500 der Token bereits im Pool
Melanie muss ihren Gewinn auf dem 500 Token B wie folgt herausfinden:
Betrag
Überlegungen
160.000 €x (500 / 4.000)
£20.000
Abzüglich der zulässigen Kosten
£17.500
Gewinn
£2.500
Melanie muss auch ihren Gewinn auf dem 3.500 Token B aus dem Pool wie folgt herausfinden:
Betrag
Überlegungen
160.000 €x (3.500 / 4.000)
£140.000
Abzüglich der zulässigen Kosten
200.000 £x (3.500 / 14.000)
£50.000
Gewinn
£90.000
Melanie hält immer noch einen Pool von 10.500 Token B. Der Pool hat zulässige Kosten von £150.000 übrig.
Blockchain-Gabeln
Einige Kryptoassets werden nicht von einem zentralen Körper oder einer Person kontrolliert, sondern funktionieren im Konsens zwischen der Community dieser Cryptoasset. Wenn eine bedeutende Minderheit der Gemeinschaft etwas anderes machen möchte, können sie eine „Fork“ in der Blockchain erstellen.
Es gibt zwei Arten von Gabeln, eine weiche Gabel und eine harte Gabel. Ein Soft Fork aktualisiert das Protokoll und soll von allen übernommen werden. Es wird erwartet, dass keine neuen Token oder Blockchain erstellt werden. Eine harte Gabel ist anders und kann dazu führen, dass neue Token entstehen. Bevor die Fork auftritt, gibt es eine einzelne Blockchain. Normalerweise wird an der Stelle der Hartgabel ein zweiter Zweig (und damit ein neues Kryptoasset) erstellt.
Die Blockchain für das Original und die neuen Kryptoassets haben eine gemeinsame Geschichte bis zur Fork. Wenn eine einzelne Token des Kryptoasset auf der ursprünglichen Blockchain gehalten hat, werden sie normalerweise eine gleiche Anzahl von Token auf beiden Blockchains nach der Fork halten.
Der Wert der neuen Kryptoassets wird von den ursprünglichen Kryptoassets abgeleitet, die bereits vom Individuum gehalten wurden. Dies bedeutet, dass § 43 Steuergesetz von 1992 anwendbar ist.
Zulässige Kosten
Nach der Gabel müssen die neuen Kryptoassets in ihren eigenen Pool gehen. Alle zulässigen Kosten für die Poolung der ursprünglichen Kryptoassets werden auf den Pool aufgeteilt:
Original-Kryptoassets
neue Kryptoassets
Wenn eine Person Kryptoassets über eine Börse hält, wird die Börse entscheiden, ob die neuen Kryptoassets, die von der Fork erstellt wurden, erkannt werden sollen.
Neue Kryptoassets können nur entsorgt werden, wenn die Börse die neuen Kryptoassets anerkennt. Wenn die Börse das neue Kryptoasset nicht erkennt, ändert sie nicht die Position für die Blockchain, die eine Person als besitzende Einheiten des neuen Kryptoasset zeigt. HMRC wird Fälle von Schwierigkeiten in Betracht ziehen, wie sie auftreten.
Die Kosten müssen auf einer gerechten und angemessenen Grundlage gemäß § 52 Abs. 4 Steuergesetz von 1992 aufgeteilt werden. HMRC schreibt keine bestimmte Aufteilungsmethode vor. HMRC hat die Macht, eine Verteilungsmethode zu erkundigen, die sie für nicht gerecht und vernünftig hält.
Lufttropfen
Ein Luftabfall ist, wenn eine Person eine Zuweisung von Token oder anderen Kryptoassets erhält. Token werden beispielsweise im Rahmen einer Marketing- oder Werbekampagne gegeben.
Das airdropped cryptoasset verfügt in der Regel über eine eigene Infrastruktur (die einen Smart Contract, eine Blockchain oder eine andere Form von DLT enthalten kann), die unabhängig von der Infrastruktur für ein vorhandenes Kryptoasset arbeitet.
Die Token des airdropped cryptoasset müssen in ihren eigenen Pool gehen, es sei denn, der Empfänger hält bereits Token dieses cryptoasset. In diesem Fall werden die airdropped Token in den vorhandenen Pool gelangen. Der Wert des airdropped cryptoasset ergibt sich nicht aus einem vorhandenen Kryptoasset, das von der Person gehalten wird, so dass § 43 Besteuerung des Kapitals von 1992 keine Anwendung findet.
Kapitalgewinne Steuerverluste
Wenn eine Person über Kryptoassets für weniger als ihre zulässigen Kosten verfügt, hat sie einen Verlust. Bestimmte „zulässige Verluste“ können verwendet werden, um den Gesamtgewinn zu verringern, aber die Verluste müssen zuerst der HMRC gemeldet werden.
Es gibt spezielle Regeln für Verluste bei der Entsorgung von Kryptoassets an eine „verbundene Person“.
Anspruch auf einen Vermögenswert, der seinen Wert verloren hat
Wie bei anderen Arten von Vermögenswerten können Individuen Verluste für Kryptoassets kristallisieren, die sie noch besitzen, wenn sie wertlos werden oder von „vernachlässigbarem Wert“.
Ein vernachlässigbarer Wertanspruch behandelt die Kryptoassets in einem in der Forderung angegebenen Betrag als veräußert und wiedererworben. Da Kryptoassets zusammengefasst werden, muss der vernachlässigbare Wertanspruch in Bezug auf den gesamten Pool gestellt werden, nicht die einzelnen Token.
Der Anspruch muss Folgendes angeben:
Vermögenswert, der Gegenstand der Forderung ist
Betrag, den der Vermögenswert als veräußert behandelt werden sollte (was möglicherweise £0 sein kann)
Datum, an dem der Vermögenswert als veräußert behandelt werden sollte
Die Entsorgung führt zu einem Verlust, der HMRC gemeldet werden muss. Vernachlässigbare Wertansprüche können gleichzeitig mit der Schadensmeldung gegenüber HMRC geltend gemacht werden.
Weitere Informationen zu vernachlässigbaren Wertansprüchen finden Sie im HMRC Capital Gains Manual (CG13120P).
Verlust öffentlicher und privater Schlüssel
Wenn eine Person ihren privaten Schlüssel verlegt (z. B. das Papier wegwerfen, auf dem sie gedruckt ist), kann sie nicht auf das Kryptoasset zugreifen. Der private Schlüssel existiert noch als Teil der Kryptografie, obwohl er dem Besitzer nicht mehr bekannt ist. Ebenso werden die Kryptoassets noch im verteilten Ledger vorhanden sein. Das bedeutet, dass das Verlegen des Schlüssels nicht als Veräußerung für Kapitalgewinnsteuerzwecke gilt. Weitere Informationen finden Sie im HMRC Capital Gains Handbuch (CG13155).
Wenn gezeigt werden kann, dass keine Aussicht besteht, den privaten Schlüssel wiederherzustellen oder auf die Kryptoassets zuzugreifen, die in der entsprechenden Brieftasche gehalten werden, könnte ein vernachlässigbarer Wertanspruch erhoben werden. Wenn HMRC die vernachlässigbare Wertbehauptung akzeptiert, wird die Person so behandelt, dass sie die Kryptoassets, auf die sie nicht zugreifen können, entsorgt und erneut erworben hat, so dass sie einen Verlust kristallisieren kann.
Betrügt werden
Wenn eine Person in Kryptoassets investiert, besteht die Gefahr, Opfer von Diebstahl oder Betrug zu werden. HMRC betrachtet Diebstahl nicht als Veräußerung, da die Person noch Eigentümer der Vermögenswerte ist und das Recht hat, sie zurückzufordern. Dies bedeutet, dass Diebstahlopfer keinen Verlust für die Kapitalgewinnsteuer verlangen können.
Diejenigen, die keine Kryptoassets erhalten, für die sie zahlen, können möglicherweise keinen Kapitalverlust geltend machen.
Diejenigen, die Kryptoassets bezahlen und erhalten, können einen vernachlässigbaren Wertanspruch an HMRC stellen, wenn sie sich als wertlos herausstellen.
Weitere Informationen finden Sie im HMRC Capital Gains Handbuch (CG13155).
Cryptoassets als Ergebnis erhalten
Cryptoassets, die als Beschäftigungseinkommen erhalten werden, zählen als „Geld wert“ und unterliegen Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge auf den Wert des Vermögenswertes.
Cryptoassets, die in Form von Readily Convertible Assets (RCAs) bereitgestellt werden
Cryptoassets sind RCAs, wenn Handelsvereinbarungen gemäß Abschnitt 702 des Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003 bestehen oder voraussichtlich eintreten werden.
Exchange-Token wie Bitcoin können an einem oder mehreren Tokenbörsen ausgetauscht werden, um eine Menge Geld zu erhalten. Auf dieser Grundlage sind wir der Ansicht, dass es „Handelsvereinbarungen“ gibt oder wahrscheinlich zu dem Zeitpunkt kommen, an dem Kryptoassets als Beschäftigungseinkommen erhalten werden.
Wenn ein Arbeitgeber über eine britische Steuerpräsenz verfügt, muss er HMRC für die Einkommensteuer und die durch den Betrieb von PAYE geschuldeten Beiträge der Einkommensteuer und der Class 1 National Insurance Beiträge abziehen und bei der HMRC abrechnen, die auf der Grundlage der besten Schätzung, die vernünftigerweise aus dem Wert des Cryptoasset gemacht werden kann.
Weitere Informationen zu leicht konvertierbaren Vermögenswerten finden Sie im HMRC Einkommenshandbuch (EIM11900).
Kann ein Arbeitgeber den vollen Betrag der geschuldeten Einkommensteuer nicht vom Arbeitseinkommen abziehen, muss er den Saldo dennoch bei der HMRC berücksichtigen. Dies wird als „fälliger Betrag“ bezeichnet. Der Arbeitnehmer hat seinem Arbeitgeber den „fälligen Betrag“ innerhalb von 90 Tagen nach Ablauf des Steuerjahres zu erstatten. Ist dies nicht der Fall, wird eine weitere Einkommensteuerabgabe und die Haftung der Staatsversicherungsbeiträge in Höhe des „fälligen Betrags“ gemäß Abschnitt 222 ITEPA 2003 erhoben.
Weitere Informationen zu PAYE: Besondere Zahlungsarten finden Sie im HMRC Einkommenshandbuch (EIM11954).
Kryptoassets, die keine RCAs sind
Cryptoassets, die als Einkommen aus der Beschäftigung erhalten werden, die nicht der Definition der RCAs in Abschnitt 702 ITEPA 2003 entsprechen, unterliegen nach wie vor Einkommensteuer und Sozialversicherungsbeiträge.
Arbeitgeber müssen PAYE nicht für Zahlungen von Einnahmen, die keine RCAs sind, betreiben. Die Einzelperson muss HMRC die Einkommensteuer für jede Höhe des Erwerbseinkommens, das in Form von Kryptoassets erhalten wird, erklären und bezahlen (über die Arbeitsseiten einer Selbstrechnung). Weitere Informationen zur Einreichung einer Steuererklärung zur Selbstbeurteilung finden Sie hier.
Der Arbeitgeber sollte die Zahlung von Kryptoassets, die keine RCAs sind, als Sachleistungen für Zwecke der nationalen Versicherungsbeiträge behandeln und alle Beiträge der Klasse 1A an die HMRC zahlen.
Kryptoassets, die von einem Dritten im Zusammenhang mit der Beschäftigung bereitgestellt werden
Werden Kryptovermögen von einem Dritten bereitgestellt, kann im Zusammenhang mit der Beschäftigung eine Einkommensteuer gemäß Teil 7A ITEPA 2003 entstehen. Eine Haftung der nationalen Versicherungsbeiträge der Klasse 1 kann auch nach Verordnung 22B und Absatz 2A des Schedule 3 der Sozialversicherung (Beiträge) Regulations 2001 entstehen.
Die Arbeitgeber müssen HMRC für die Einkommensteuer und Staatsversicherungsbeiträge, die durch den Betrieb von PAYE fällig werden, auf der Grundlage der besten Schätzung, die vernünftigerweise aus dem Wert der Kryptoassets gemacht werden kann, Rechnung tragen.
Weitere Informationen zu Teil 7A ITEPA 2003 finden Sie im HMRC Einkommenshandbuch (EIM45000).
Nachträgliche Entsorgung von Token
Jede Veräußerung der Kryptoasset, die durch eine Beschäftigung erhalten wird, kann zu einem steuerpflichtigen Gewinn für die Kapitalgewinnsteuer führen.
Aufzeichnungsführung
Cryptoasset Börsen dürfen nur für kurze Zeit Aufzeichnungen über Transaktionen führen, oder die Börse ist möglicherweise nicht mehr vorhanden, wenn eine Person eine Steuererklärung abschließt.
Die Pflicht ist daher, für jede Cryptoasset Transaktion separate Datensätze zu führen, und diese müssen Folgendes umfassen:
die Art des Cryptoasset
Datum der Transaktion
wenn sie gekauft oder verkauft wurden
Anzahl der Einheiten
Wert der Transaktion in Pfund Sterling
kumulierte Summe der gehaltenen Anlageeinheiten
Kontoauszüge und Wallet-Adressen, falls erforderlich für eine Anfrage oder Überprüfung
Steuererklärungen zur Selbstbeurteilung
Viele Kryptoassets (wie Bitcoin) werden an Börsen gehandelt, die kein Pfund Sterling verwenden, daher muss der Wert eines Gewinns oder Verlustes in Pfund Sterling auf der Steuererklärung zur Selbstbeurteilung umgerechnet werden.
Wenn die Transaktion keinen Pfund Sterling Wert hat (z. B. wenn Bitcoin gegen Ripple umgetauscht wird), muss ein angemessener Wechselkurs festgelegt werden, um die Transaktion in Pfund Sterling umzuwandeln.
Es sollte mit angemessener Sorgfalt darauf geachtet werden, eine angemessene Bewertung für das Geschäft unter Verwendung einer einheitlichen Methodik zu erzielen. Sie sollten auch Aufzeichnungen über die Bewertungsmethode führen.
Die Höhe der zu zahlenden Steuern hängt von den persönlichen Umständen der Person einschließlich ihres Wohnsitzes und ihres Wohnsitzes ab.
Sonstige Überlegungen
Renten
HMRC betrachtet Kryptovermögen nicht als Währung oder Geld, so dass sie nicht dazu verwendet werden können, einen steuerlich entlastenden Beitrag zu einem registrierten Rentensystem zu leisten.
Weitere Informationen zu Beiträgen finden Sie im HMRC Pensions Tax Manual PTM044100.
Erbschaftssteuer
Cryptoassets sind Eigentum für die Zwecke der Erbschaftssteuer.