La nueva orientación fiscal del gobierno del Reino Unido en su totalidad

La nueva orientación fiscal del gobierno del Reino Unido en su totalidad. Ayer informamos de cómo el gobierno del Reino Unido estaba señalando su intención de adoptar la criptomoneda en 2019 mediante la limpieza de los problemas fiscales para los inversores.
HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs) emitió el documento más grande de su tipo en cualquier parte del mundo, detallando cómo se deben abordar los impuestos para los activos criptográficos.
Hoy, Coin Rivet te trae esa guía, en su totalidad, justo aquí...
Los criptoactivos son un tipo relativamente nuevo de activos que se han vuelto más frecuentes en los últimos años. La nueva tecnología ha llevado a la creación de criptoactivos en una amplia gama de formas y para varios usos diferentes.
Este artículo expone la opinión de HMRC - basada en la ley tal como está en la fecha de publicación - sobre cómo se gravan los individuos que tienen criptoactivos. No considera explícitamente el tratamiento fiscal de los criptoactivos mantenidos a los efectos de una empresa llevada a cabo por un individuo.
HMRC publicará más información sobre el tratamiento fiscal de las transacciones de criptoactivos que involucran a empresas y empresas.
El sector de los criptoactivos se mueve rápidamente y se desarrolla todo el tiempo. La terminología, los tipos de monedas, tokens y transacciones pueden variar. El tratamiento fiscal de los criptoactivos continúa desarrollándose debido a la naturaleza evolutiva de la tecnología subyacente y a las áreas en las que se utilizan los criptoactivos. Como tal, HMRC examinará los hechos de cada caso y aplicará las disposiciones fiscales pertinentes de acuerdo con lo que realmente haya tenido lugar (en lugar de hacer referencia a la terminología). Nuestras opiniones pueden evolucionar aún más a medida que se desarrolle el sector.
Cuando el HMRC considere que existe, o puede haber habido, evasión de impuestos, el análisis presentado no será necesariamente aplicable.
Qué son los criptoactivos
Los criptoactivos (o “criptomoneda” como también se les conoce) son representaciones digitales criptográficamente protegidas de valor o derechos contractuales que pueden ser:
transferida
almacenadas
comercializado electrónicamente
Mientras que todos los criptoactivos utilizan algún tipo de tecnología de contabilidad distribuida (DLT), no todas las aplicaciones de DLT implican criptoactivos.
HMRC no considera criptoactivos como moneda o dinero. Esto refleja la posición establecida anteriormente por el informe Grupo de trabajo de Cryptoasset (CATF). El CATF ha identificado tres tipos de criptoactivos:
tokens de intercambio
tokens de utilidad
tokens de seguridad
Sin embargo, el tratamiento fiscal de todos los tipos de tokens depende de la naturaleza y el uso del token y no de la definición del token.
Este artículo considera la imposición de tokens de intercambio (como bitcoins) y no considera específicamente tokens de utilidad o seguridad. Para los tokens de utilidad y seguridad, esta guía proporciona nuestros principios iniciales, pero puede ser necesario adoptar un tratamiento fiscal diferente.
Intercambio de tokens
Los tokens de intercambio están destinados a ser utilizados como un método de pago y abarcan “criptomonedas” como bitcoin. Utilizan DLT y por lo general no hay ninguna persona, grupo o activo que los sustente, sino que el valor existe basado en su uso como medio de intercambio o inversión. A diferencia de los tokens de utilidad o seguridad, no proporcionan ningún derecho ni acceso a bienes o servicios.
Tokens de utilidad
Los tokens de utilidad proporcionan al titular acceso a determinados bienes o servicios en una plataforma que generalmente usa DLT. Un negocio o grupo de negocios normalmente emitirá los tokens y se comprometerá a aceptar los tokens como pago de los bienes o servicios en particular en cuestión.
Fichas de seguridad
Los tokens de seguridad pueden proporcionar al titular intereses particulares en un negocio, por ejemplo en la naturaleza de la deuda adeudada por el negocio o una parte de los beneficios en el negocio.
¿Qué impuestos se aplican
En la gran mayoría de los casos, los individuos tienen criptoactivos como una inversión personal, generalmente para la apreciación del capital en su valor o para realizar compras particulares. Serán responsables de pagar el impuesto sobre las ganancias de capital cuando dispongan de sus criptoactivos.
Los individuos estarán obligados a pagar contribuciones del Impuesto sobre la Renta y del Seguro Nacional sobre criptoactivos que reciban de:
su empleador como una forma de pago no en efectivo
minería, confirmación de transacciones o lanzamientos aéreos
Como se expone con más detalle a continuación, puede haber casos en que el individuo está dirigiendo una empresa que lleva a cabo un comercio financiero de criptoactivos y, por lo tanto, tendrá beneficios comerciales gravables. Es probable que esto sea inusual, pero en tales casos el impuesto sobre la renta tendría prioridad sobre las normas del impuesto sobre las ganancias de capital. El HMRC publicará información separada para las empresas a su debido tiempo.
HMRC no considera que la compra y venta de criptoactivos sea igual que los juegos de azar.
Impuesto sobre la renta
Comercio financiero en criptoactivos
HMRC grava los criptoactivos en función de lo que hace la persona que lo mantiene. Si el titular está llevando a cabo una operación, entonces el impuesto sobre la renta se aplicará a sus beneficios comerciales.
Sólo en circunstancias excepcionales HMRC esperaría que los individuos compraran y vendieran criptoactivos con tal frecuencia, nivel de organización y sofisticación que la actividad equivale a un comercio financiero en sí mismo. Si se considera que está negociando, el Impuesto sobre la Renta tendrá prioridad sobre el Impuesto sobre las Ganancias de Capital y se aplicará a las ganancias (o pérdidas) ya que sería considerado como un negocio.
Al igual que con cualquier actividad, la cuestión de si las actividades de criptoactivos equivalen a negociación depende de una serie de factores y de las circunstancias individuales. Si un individuo se dedica a un comercio financiero a través de la actividad de compra y venta de criptoactivos será en última instancia una cuestión de hecho. A menudo es el caso de que los individuos y las empresas que realizan transacciones consistentes en comprar y vender criptoactivos los describan como “operaciones”. Sin embargo, el uso del término “comercio” en este contexto no es suficiente para considerarse un comercio financiero a efectos fiscales.
Un comercio de criptoactivos sería de naturaleza similar a un comercio de acciones, valores y otros productos financieros. Por lo tanto, el enfoque que se ha de adoptar para determinar si una operación se realiza o no también sería similar, y puede extraerse orientación de la jurisprudencia existente en materia de negociación de acciones y valores.
Más información sobre el enfoque existente y la jurisprudencia para las transacciones de acciones y los operadores financieros se puede encontrar en el manual de ingresos empresariales del HMRC (BIM56800).
Minería
Los criptoactivos se pueden otorgar a los “mineros” para verificar las adiciones al libro mayor digital de blockchain. La minería suele implicar el uso de computadoras para resolver problemas matemáticos difíciles con el fin de generar nuevos criptoactivos.
Si dicha actividad equivale a una operación imponible (con los criptoactivos como recibos comerciales) depende de una serie de factores tales como:
grado de actividad
organización
riesgo
comercialidad
Si la actividad minera no equivale a una operación, el valor en libra esterlina (en el momento de la recepción) de cualquier criptoactivo adjudicado para la extracción exitosa será gravable como ingreso (ingresos varios) con cualquier gasto apropiado que reduzca la cantidad imputable.
El otro ingreso imponible: HS325 Self Assessment helpsheet tiene más información sobre ingresos varios.
Si el individuo conserva los activos adjudicados, puede que tenga que pagar el Impuesto sobre las Ganancias de Capital cuando posteriormente disponga de ellos.
Tasas de explotación minera
Las comisiones o recompensas recibidas a cambio de la minería (para la confirmación de transacción) también son imputables al Impuesto sobre la Renta, ya sea como ingresos comerciales o varios dependiendo de:
grado de actividad
organización
riesgo
comercialidad
Si el individuo recibe criptoactivos como pago por los servicios prestados, cualquier aumento en el valor desde el momento de la adquisición dará lugar a una ganancia imponible a efectos del impuesto sobre las ganancias de capital o, en el caso de una operación, se tendrá en cuenta al calcular los beneficios comerciales.
Airdrops
Un lanzamiento aéreo es donde alguien recibe una asignación de tokens u otros criptoactivos, por ejemplo, como parte de una campaña de marketing o publicidad en la que las personas son seleccionadas para recibirlos. Otros ejemplos de lanzamientos pueden incluir tokens que se proporcionan automáticamente debido a que se mantienen otros tokens o cuando un individuo se ha registrado para ser elegible para participar en el lanzamiento.
Los tokens lanzados por aire, por lo general, tienen su propia infraestructura (que puede incluir un contrato inteligente, blockchain u otra forma de DLT) que opera independientemente de la infraestructura para un criptoactivo existente.
El impuesto sobre la renta no siempre se aplicará a los criptoactivos lanzados por aire recibidos a título personal. El impuesto sobre la renta puede no aplicarse si se reciben:
sin hacer nada a cambio (por ejemplo, no relacionado con ningún servicio u otras condiciones)
no como parte de un comercio o negocio que involucre criptoactivos o minería
Las gotas de aire que se proporcionan a cambio o en espera de un servicio están sujetas al Impuesto sobre la Renta, ya sea como:
ingresos varios
recibos de un comercio existente
La enajenación de un criptoactivo recibido a través de un lanzamiento aéreo puede resultar en una ganancia imponible para el Impuesto sobre Ganancias de Capital, incluso si no es imputable al Impuesto sobre la Renta cuando se recibe. Cuando los cambios en el valor se tengan en cuenta como parte de un cálculo de los beneficios comerciales, el impuesto sobre la renta tendrá prioridad sobre el impuesto sobre las ganancias de capital.
Pérdidas del impuesto sobre la renta
Una persona que está negociando puede ser capaz de reducir su responsabilidad por el impuesto sobre la renta compensando cualquier pérdida de su comercio con beneficios futuros u otros ingresos. Pérdidas de HMRC: HS227 Self Assessment helpsheet tiene más información (incluidas las restricciones que se aplican).
Si los beneficios de las actividades son gravables como ingresos varios, las pérdidas pueden ser arrastradas a años posteriores. Más información sobre esto se puede encontrar en la hoja de ayuda HS325: otros ingresos imponibles.
Impuesto sobre las ganancias de capital
HMRC esperaría que la compra y venta de criptoactivos por parte de un individuo normalmente equivaldría a una actividad de inversión (en lugar de un comercio de transacciones con criptoactivos). En tales casos, si un individuo invierte en criptoactivos, normalmente tendrá que pagar el impuesto sobre las ganancias de capital por cualquier ganancia que realice.
Los criptoactivos son digitales y, por lo tanto, intangibles, pero cuentan como un “activo imputable” para el impuesto sobre las ganancias de capital si ambos son:
capaces de ser propiedad
tienen un valor que se puede realizar
Qué constituye una “eliminación”
Las personas necesitan calcular su ganancia o pérdida cuando disponen de sus criptoactivos para averiguar si necesitan pagar el impuesto sobre las ganancias de capital. Una “eliminación” es un concepto amplio e incluye:
vender criptoactivos por dinero
intercambiar criptoactivos por un tipo diferente de criptoactivo
usar criptoactivos para pagar bienes o servicios
regalar criptoactivos a otra persona
Si los criptoactivos se entregan a otra persona que no es cónyuge o pareja civil, el individuo debe calcular el valor en libras esterlinas de lo que se ha regalado. A efectos del Impuesto sobre las Ganancias de Capital, se considera que el individuo ha recibido esa cantidad de libras esterlinas aunque no haya recibido realmente nada.
Si se ha cobrado el impuesto sobre la renta sobre el valor de los tokens recibidos, se aplicará la sección 37 de la Ley de impuestos de ganancias de capital de 1992. Cualquier contraprestación se reducirá en el importe ya sujeto al Impuesto sobre la Renta.
Si un individuo dona criptoactivos a organizaciones benéficas, no tendrá que pagar el impuesto sobre las ganancias de capital. Esto no se aplica:
si hacen una “donación contaminada”
donde el individuo dispone de los criptoactivos a la caridad por más que el costo de adquisición para que se den cuenta de una ganancia
Costes permitidos
Ciertos costos se pueden permitir como deducción al calcular si hay una ganancia o pérdida, que incluyen:
la contraprestación (en libras esterlinas) pagada originalmente por el activo
comisiones de transacción pagadas antes de que la transacción se agregue a una cadena de bloques
publicidad para un comprador o un vendedor
costes profesionales para elaborar un contrato para la adquisición o disposición de los criptoactivos
costos de hacer una valoración o prorrateo para poder calcular las ganancias o pérdidas
Los siguientes no constituyen costes permisibles a efectos del Impuesto sobre las Ganancias de Capital:
los costes deducidos de los beneficios del impuesto sobre la renta
costos de las actividades mineras (por ejemplo, equipo y electricidad)
Los costos de las actividades mineras no se contabilizan como costos permisibles porque no son total y exclusivamente para adquirir los criptoactivos, y por lo tanto no pueden cumplir los requisitos del artículo 38 (1) (a) de la Ley de Impuestos de Ganancias de Capital de 1992 (pero es posible deducir algunos de estos costos contra los beneficios del Impuesto sobre la Renta o en una eliminación del equipo de minería en sí).
Si la minería equivale a un comercio con fines fiscales, los criptoactivos formarán inicialmente parte de las acciones de negociación. Si estos criptoactivos se transfieren fuera de las acciones de negociación, el negocio será tratado como si los hubiera comprado al valor utilizado en las cuentas de trading. Las empresas deben usar este valor como un costo permisible en los cálculos cuando disponen de los criptoactivos. Puede encontrar más información en el manual de ganancias de capital del HMRC (CG69220).
Agrupación
La agrupación en virtud del artículo 104 de la Ley de imposición de las ganancias de capital de 1992 permite simplificar los cálculos del impuesto sobre las ganancias de capital. La puesta en común se aplica a las acciones y valores de las sociedades, así como a “cualquier otro activo cuando sea de naturaleza que deba negociarse sin identificar los activos concretos enajenados o adquiridos”. HMRC cree que los criptoactivos entran dentro de esta descripción, lo que significa que deben agruparse.
En lugar de rastrear la ganancia o pérdida de cada transacción individualmente, cada tipo de cryptoasset se mantiene en un “pool”. La contraprestación (en libra esterlina) pagada originalmente por los tokens entra en el grupo para crear el “costo permisible agrupado”.
Por ejemplo, si una persona posee bitcoin, éter y litecoin, tendría tres grupos y cada uno tendría su propio “costo permitido agrupado” asociado a él. Este coste permitido agrupado cambia a medida que se adquieren y eliminan más tokens de ese tipo en particular.
Si se venden algunos de los tokens del grupo, esto se considera una “eliminación parcial”. Al calcular la ganancia o pérdida se deduciría una proporción correspondiente de los costos comunes permisibles.
Los individuos aún deben mantener un registro de la cantidad gastada en cada tipo de criptoactivo, así como el costo permitido agrupado de cada grupo.
Ejemplo
Victoria compró 100 token A por 1.000 libras. Un año más tarde, Victoria compró otro 50 token A por £125,000. Victoria se considera que tiene un solo grupo de 150 de token A y costos totales permisibles de £126.000.
Unos años más tarde Victoria vende 50 de su ficha A por 300.000 libras. Victoria podrá deducir una proporción de los costos permitidos agrupados al calcular su ganancia:
Importe
Consideración
300.000 £
Menos costes permisibles
126.000 £x (50/150)
42.000 £
Ganancia
258.000 £
Victoria tendrá una ganancia de £258,000 y tendrá que pagar el impuesto sobre las ganancias de capital por esto. Después de la venta, Victoria será tratada como tener un solo grupo de 100 token A y costos totales permisibles de £84,000.
Si Victoria vendió los 100 de su ficha A restante, entonces puede deducir todas las 84.000 libras de costos permisibles al calcular su ganancia.
Adquirir dentro de los 30 días siguientes a la venta
Se aplican reglas especiales de agrupación si un individuo adquiere tokens de un criptoactivo:
el mismo día en que disponen de tokens del mismo criptoactivo (incluso si la eliminación tuvo lugar antes de la adquisición)
dentro de los 30 días posteriores a la eliminación de tokens del mismo criptoactivo
Si se aplican las reglas especiales, los nuevos criptoactivos y los costos de adquirirlos permanecen separados del grupo principal. La ganancia o pérdida debe calcularse utilizando los costos de los nuevos tokens del criptoactivo que se mantienen separados.
Si el número de tokens eliminados excede el número de nuevos tokens adquiridos, entonces el cálculo de cualquier ganancia o pérdida también puede incluir una proporción adecuada del costo permitido agrupado.
Ejemplo
Melanie tiene 14.000 token B en un grupo. Gastó un total de 200.000 libras adquiriéndolas, que es su costo común permitido.
El 30 de agosto de 2018 Melanie vende 4.000 tokens B por £160,000.
Luego, el 11 de septiembre de 2018 Melanie compra 500 token B por £17,500.
Los 500 nuevos tokens se compraron dentro de los 30 días posteriores a la eliminación, por lo que no entran en la piscina. En cambio, Melanie es tratada como si hubiera vendido:
los 500 tokens que acaba de comprar
3.500 de los tokens que ya están en el grupo
Melanie tendrá que averiguar su ganancia en el token B 500 de la siguiente manera:
Importe
Consideración
160.000 £x (500 / 4.000)
20.000 £
Menos costes permisibles
17.500 £
Ganancia
2.500 £
Melanie también tendrá que averiguar su ganancia en el token B 3,500 vendido desde el grupo de la siguiente manera:
Importe
Consideración
160.000 £x (3.500 / 4.000)
140.000 £
Menos costes permisibles
200.000 £x (3.500 / 14.000)
50.000 £
Ganancia
90.000 £
Melanie todavía tiene un grupo de 10.500 token B. El grupo tiene costos permisibles de £150,000 restantes.
Horquillas de cadena de bloques
Algunos criptoactivos no son controlados por un cuerpo o persona central, pero operan por consenso entre la comunidad de ese criptoactivo. Cuando una minoría significativa de la comunidad quiere hacer algo diferente, pueden crear un “fork” en la cadena de bloques.
Hay dos tipos de horquillas, una horquilla blanda y una horquilla dura. Un tenedor suave actualiza el protocolo y está pensado para ser adoptado por todos. No se espera que se creen nuevos tokens, o blockchain. Un tenedor duro es diferente y puede dar lugar a que nuevos tokens entren en existencia. Antes de que ocurra la horquilla, hay una sola cadena de bloques. Por lo general, en el punto de la horquilla dura se crea una segunda rama (y por lo tanto un nuevo criptoactivo).
La cadena de bloques para los criptoactivos originales y los nuevos tienen un historial compartido hasta el tenedor. Si un individuo poseía tokens del cryptoasset en la cadena de bloques original, generalmente tendrán un número igual de tokens en ambos blockchains después de la bifurcación.
El valor de los nuevos criptoactivos se deriva de los criptoactivos originales ya mantenidos por el individuo. Esto significa que se aplicará el artículo 43 de la Ley de imposición de las ganancias de capital de 1992.
Costes permitidos
Después de la bifurcación, los nuevos criptoactivos deben ir a su propio grupo. Cualquier costo permisible para la agrupación de los criptoactivos originales se divide entre el grupo para:
criptoactivos originales
nuevos criptoactivos
Si un individuo tiene criptoactivos a través de un intercambio, el intercambio tomará la decisión de reconocer los nuevos criptoactivos creados por la bifurcación.
Los nuevos criptoactivos solo se pueden eliminar si el intercambio reconoce los nuevos criptoactivos. Si el intercambio no reconoce el nuevo criptoactivo, no cambia la posición de la cadena de bloques, que mostrará a un individuo como unidades propietarias del nuevo criptoactivo. El Centro examinará los casos de dificultad a medida que surjan.
Los costos deben dividirse sobre una base justa y razonable en virtud del artículo 52 4) de la Ley sobre la imposición de las ganancias de capital de 1992. El HMRC no prescribe ningún método de prorrateo particular. El Centro tiene la facultad de investigar un método de prorrateo que, a su juicio, no es justo y razonable.
Airdrops
Un lanzamiento es cuando un individuo recibe una asignación de tokens u otros criptoactivos. Por ejemplo, los tokens se dan como parte de una campaña de marketing o publicidad.
El criptoactivo aerotransportado, por lo general, tiene su propia infraestructura (que puede incluir un contrato inteligente, blockchain u otra forma de DLT) que opera independientemente de la infraestructura para un criptoactivo existente.
Los tokens del criptoactivo aerotransportado necesitarán entrar en su propio grupo a menos que el destinatario ya tenga tokens de ese criptoactivo, en cuyo caso los tokens lanzados al aire irán al grupo existente. El valor del criptoactivo aerotransportado no deriva de un criptoactivo existente en poder del individuo, por lo que el artículo 43 de la Ley de imposición de ganancias de capital de 1992 no se aplica.
Pérdidas fiscales sobre ganancias de capital
Si un individuo dispone de criptoactivos por menos de sus costos permitidos, tendrá una pérdida. Ciertas “pérdidas permisibles” pueden utilizarse para reducir la ganancia global, pero las pérdidas deben notificarse primero al HMRC.
Existen reglas especiales para las pérdidas cuando se enajenan criptoactivos a una “persona conectada”.
Reclamar por un activo que ha perdido su valor
Al igual que con otros tipos de activos, los individuos pueden cristalizar pérdidas por activos criptográficos que todavía poseen si se vuelven inútiles o de “valor insignificante”.
En una reclamación de valor insignificante se considera que los criptoactivos se enajenan y se vuelven a adquirir por una cantidad indicada en la reclamación. Como los criptoactivos se agrupan, la reclamación de valor insignificante debe hacerse con respecto a todo el grupo, no a los tokens individuales.
La reclamación deberá indicar:
activo que es objeto de la reclamación
cantidad que el activo debe ser tratado como enajenado (que puede ser £0)
fecha en que el activo debe ser tratado como enajenado
La eliminación produce una pérdida que debe notificarse al HMRC. Se pueden presentar reclamaciones de valor insignificante a la HMRC al mismo tiempo que la notificación de la pérdida.
Puede encontrar más información sobre las reclamaciones de valor insignificante en el manual de ganancias de capital del HMRC (CG13120P).
Perder claves públicas y privadas
Si un individuo pierde su clave privada (por ejemplo, tirando la hoja de papel en la que está impresa), no podrá acceder al criptoactivo. La clave privada todavía existe como parte de la criptografía, aunque el propietario ya no la conoce. Del mismo modo, los criptoactivos seguirán existiendo en el libro mayor distribuido. Esto significa que la eliminación de la clave no se considera como una eliminación a efectos del impuesto sobre las ganancias de capital. Puede encontrar más información en el manual de ganancias de capital del HMRC (CG13155).
Si se puede demostrar que no hay posibilidad de recuperar la clave privada o acceder a los criptoactivos mantenidos en la cartera correspondiente, se podría hacer una reclamación de valor insignificante. Si HMRC acepta la reclamación de valor insignificante, se considerará que el individuo ha enajenado y vuelto a adquirir los criptoactivos a los que no pueden acceder para que pueda cristalizar una pérdida.
Ser defraudado
Si un individuo invierte en criptoactivos, existe el riesgo de convertirse en víctima de robo o fraude. El HMRC no considera que el robo sea una enajenación, ya que la persona sigue siendo propietaria de los bienes y tiene derecho a recuperarlos. Esto significa que las víctimas de robo no pueden reclamar una pérdida por el impuesto sobre las ganancias de capital.
Aquellos que no reciben criptoactivos por los que pagan pueden no ser capaces de reclamar una pérdida de capital.
Aquellos que pagan y reciben criptoactivos, pueden hacer una reclamación de valor insignificante a HMRC si resultan ser inútiles.
Puede encontrar más información en el manual de ganancias de capital del HMRC (CG13155).
Cryptoassets recibidos como ganancias
Los criptoactivos recibidos como ingresos por empleo cuentan como “valor monetario” y están sujetos a contribuciones del Impuesto sobre la Renta y al Seguro Nacional sobre el valor del activo.
Criptoactivos proporcionados en forma de activos fácilmente convertibles (ACR)
Los criptoactivos son ACR si existen acuerdos comerciales o es probable que entren en vigor, de conformidad con el artículo 702 de la Ley del impuesto sobre la renta (ganancias y pensiones) de 2003.
Los tokens de intercambio como bitcoin se pueden intercambiar en uno o más intercambios de tokens con el fin de obtener una cantidad de dinero. Sobre esta base, opinamos que existen “acuerdos comerciales” o es probable que entren en vigor en el momento en que los criptoactivos se reciben como ingresos por empleo.
Si un empleador tiene una presencia fiscal en el Reino Unido, debe deducir y contabilizar a HMRC el impuesto sobre la renta y las contribuciones del seguro nacional de clase 1 debidas a través de la operación de PAYE, sobre la base de la mejor estimación que pueda hacerse razonablemente del valor del criptoactivo.
Se puede encontrar más información sobre los activos fácilmente convertibles en el Manual de ingresos por empleo del HMRC (EIM11900).
Si un empleador no puede deducir el importe total del impuesto sobre la renta adeudado de los ingresos por empleo, todavía debe contabilizar el saldo al HMRC. Esto se llama la “cantidad debida”. El empleado debe reembolsar a su empleador el “importe adeudado” dentro de los 90 días siguientes al final del ejercicio fiscal. Si no lo hacen, se producirá un cargo adicional del Impuesto sobre la Renta y de las contribuciones al Seguro Nacional por un importe igual al “importe adeudado” en virtud de la sección 222 ITEPA 2003.
Más información sobre PAYE: los tipos especiales de pago se pueden encontrar en el manual de ingresos de empleo del HMRC - (EIM11954).
Cryptoassets que no son RCA
Los criptoactivos recibidos como ingresos del empleo, que no cumplen la definición de ACR que figura en la sección 702 ITEPA 2003, siguen estando sujetos a contribuciones del impuesto sobre la renta y al seguro nacional.
Los empleadores no tienen que operar PAYE con pagos de ganancias que no sean ACR. El individuo debe declarar y pagar a HMRC el Impuesto sobre la Renta adeudado sobre cualquier cantidad de ingresos de empleo recibidos en forma de criptoactivos (utilizando las páginas de empleo de una declaración de autoevaluación). Más información sobre la presentación de una declaración de impuestos de autoevaluación está disponible.
El empleador debe tratar el pago de criptoactivos, que no son ACR, como pagos en especie a efectos de las contribuciones al Seguro Nacional, y pagar cualquier contribución del Seguro Nacional Clase 1A al HMRC.
Cryptoassets proporcionados por un tercero en relación con el empleo
Cuando un tercero proporcione criptoactivos, en relación con el empleo, puede surgir una tasa del impuesto sobre la renta en virtud de la parte 7A ITEPA 2003. También puede surgir un pasivo de las contribuciones al Seguro Nacional de Clase 1 en virtud del Reglamento 22B y el párrafo 2A del Anexo 3 del Reglamento (cotizaciones) de la Seguridad Social de 2001.
Los empleadores deben rendir cuentas a HMRC por las contribuciones al Impuesto sobre la Renta y al Seguro Nacional debidas a través de la operación de PAYE, basándose en la mejor estimación que pueda hacerse razonablemente del valor de los criptoactivos.
Puede encontrarse más información sobre la parte 7A del ITEPA 2003 en el Manual de ingresos del empleo del HMRC - (EIM45000).
Eliminación posterior de tokens
Cualquier disposición del criptoactivo recibido a través del empleo puede resultar en una ganancia imponible por el Impuesto sobre Ganancias de Capital.
Mantenimiento de registros
Los intercambios de criptoactivos solo pueden mantener registros de transacciones durante un período corto, o el intercambio puede dejar de existir cuando un individuo completa una declaración de impuestos.
Por lo tanto, la responsabilidad de la persona es mantener registros separados para cada transacción de criptoactivo, y estos deben incluir:
el tipo de criptoactivo
fecha de la transacción
si fueron comprados o vendidos
número de unidades
valor de la transacción en libra esterlina
total acumulado de las unidades de inversión mantenidas
estados de cuenta bancarios y direcciones de cartera, si es necesario para una consulta o revisión
Declaración de impuestos autoevaluación
Muchos criptoactivos (como bitcoin) se negocian en intercambios que no utilizan libra esterlina, por lo que el valor de cualquier ganancia o pérdida debe convertirse en libra esterlina en la declaración de impuestos de autoevaluación.
Si la transacción no tiene un valor de libra esterlina (por ejemplo, si el bitcoin se intercambia por ondulación) se debe establecer un tipo de cambio apropiado para convertir la transacción a libra esterlina.
Se debe tener un cuidado razonable para llegar a una valoración adecuada de la transacción utilizando una metodología coherente. También deben llevar registros de la metodología de valoración.
El importe del impuesto adeudado depende de las circunstancias personales del individuo, incluyendo su residencia y estado de domicilio.
Otras consideraciones
Pensiones
El HMRC no considera que los criptoactivos sean moneda o dinero, por lo que no pueden utilizarse para hacer una contribución liberable de impuestos a un plan de pensiones registrado.
Más información sobre las contribuciones se puede encontrar en el manual de impuestos de pensiones del HMRC PTM044100.
Impuesto sobre sucesiones
Los criptoactivos serán propiedad a los efectos del Impuesto de Herencia.