La nouvelle orientation fiscale du gouvernement britannique dans son intégralité

La nouvelle orientation fiscale du gouvernement britannique dans son intégralité. Hier, nous avons rapporté comment le gouvernement britannique signalait son intention d'adopter la crypto-monnaie en 2019 en nettoyant les questions fiscales pour les investisseurs.
HMRC (Revenu et douanes de Sa Majesté) a publié le plus grand document de son genre partout dans le monde, détaillant comment la fiscalité devrait être traitée pour les actifs crypto.
Aujourd'hui, Coin Rivet vous apporte cette orientation, en entier, ici...
Les cryptoactifs sont un type d'actif relativement nouveau qui est devenu plus répandu au cours des dernières années. Les nouvelles technologies ont conduit à la création de cryptoactifs sous une large gamme de formes et pour diverses utilisations.
Le présent document expose l'opinion de HMRC — fondée sur la loi telle qu'elle est en vigueur à la date de publication — sur la façon dont les personnes qui possèdent des cryptoactifs sont taxées. Il ne tient pas explicitement compte du traitement fiscal des cryptoactifs détenus dans le cadre d'une entreprise exploitée par un particulier.
HMRC publiera de plus amples renseignements sur le traitement fiscal des transactions de cryptoactifs impliquant des entreprises et des entreprises.
Le secteur des cryptoactifs évolue rapidement et se développe tout le temps. La terminologie, les types de pièces, les jetons et les transactions peuvent varier. Le traitement fiscal des cryptoactifs continue de se développer en raison de l'évolution de la technologie sous-jacente et des domaines dans lesquels les cryptoactifs sont utilisés. À ce titre, HMRC examinera les faits de chaque cas et appliquera les dispositions fiscales pertinentes en fonction de ce qui a réellement eu lieu (plutôt que par référence à la terminologie). Notre point de vue pourrait évoluer davantage au fur et à mesure que le secteur se développe.
Lorsque HMRC estime qu'il y a eu évitement de l'impôt, l'analyse présentée ne s'appliquera pas nécessairement.
Quels sont les cryptoactifs
Les cryptoactifs (ou « crypto-monnaie » comme ils sont également connus) sont des représentations numériques cryptographiquement sécurisées de valeur ou des droits contractuels qui peuvent être :
transféré
stocké
échangés électroniquement
Bien que tous les cryptoactifs utilisent une forme quelconque de technologie DLT (Distributed Ledger Technology), toutes les applications de DLT n'impliquent pas de cryptoactifs.
HMRC ne considère pas les cryptoactifs comme des devises ou de l'argent. Cela reflète la position précédemment exposée dans le rapport du Groupe de travail sur les cryptobiens (CATF). Le FCAT a identifié trois types de cryptoactifs :
échange de jetons
jetons utilitaires
jetons de sécurité
Cependant, le traitement fiscal de tous les types de jetons dépend de la nature et de l'utilisation du jeton et non de la définition du jeton.
Cet article examine la taxation des jetons d'échange (comme les bitcoins) et ne considère pas spécifiquement les jetons d'utilité ou de sécurité. Pour les jetons d'utilité et de sécurité, cette directive fournit nos principes de départ, mais un traitement fiscal différent peut être nécessaire.
Échange de jetons
Les jetons d'échange sont destinés à être utilisés comme moyen de paiement et englobent des « crypto-monnaies » comme le bitcoin. Ils utilisent DLT et, en général, il n'y a aucune personne, groupe ou actif qui les sous-tend, mais la valeur existe en fonction de son utilisation comme moyen d'échange ou d'investissement. Contrairement aux jetons utilitaires ou de sécurité, ils ne fournissent aucun droit ou accès à des biens ou services.
Jetons utilitaires
Les jetons utilitaires permettent au détenteur d'accéder à des biens ou services particuliers sur une plate-forme utilisant généralement DLT. Une entreprise ou un groupe d'entreprises émettra normalement les jetons et s'engage à accepter les jetons comme paiement pour les biens ou services particuliers en question.
Jetons de sécurité
Les jetons de sûreté peuvent fournir au détenteur des intérêts particuliers dans une entreprise, par exemple en ce qui concerne la nature de la dette due par l'entreprise ou une part des bénéfices dans l'entreprise.
Quelles taxes s'appliquent
Dans la grande majorité des cas, les particuliers détiennent des cryptoactifs comme un investissement personnel, généralement pour une plus-value de leur capital ou pour effectuer des achats particuliers. Ils seront tenus de payer l'impôt sur les gains en capital lorsqu'ils auront disposé de leurs cryptoactifs.
Les particuliers seront tenus de verser des contributions à l'impôt sur le revenu et à l'assurance nationale sur les cryptoactifs qu'ils reçoivent de :
leur employeur comme une forme de paiement non monétaire
l'exploitation minière, la confirmation de transaction ou les largages d'air
Comme il est indiqué plus en détail ci-dessous, il peut y avoir des cas où le particulier exploite une entreprise qui exploite un commerce financier de cryptoactifs et qui, par conséquent, aura des bénéfices de négociation imposables. Cela est probablement inhabituel, mais dans de tels cas, l'impôt sur le revenu prévaudrait sur les règles relatives à l'impôt sur les gains en capital. HMRC publiera des renseignements distincts pour les entreprises en temps utile.
HMRC ne considère pas que l'achat et la vente de cryptoactifs sont les mêmes que les jeux d'argent.
Impôt sur le revenu
Négociation financière de cryptoactifs
HMRC taxe les biens cryptographiques en fonction de ce que fait la personne qui le détient. Si le détenteur effectue une opération, l'impôt sur le revenu sera appliqué à ses bénéfices commerciaux.
Ce n'est que dans des circonstances exceptionnelles que HMRC s'attend à ce que les particuliers achètent et vendent des cryptoactifs avec une fréquence, un niveau d'organisation et une sophistication si grande que l'activité équivaut à un commerce financier en soi. S'il est considéré comme faisant du commerce, l'impôt sur le revenu aura la priorité sur l'impôt sur les gains en capital et s'appliquera aux bénéfices (ou aux pertes) comme une entreprise.
Comme pour toute activité, la question de savoir si les activités de chiffrement constituent un trading dépend d'un certain nombre de facteurs et des circonstances individuelles. La question de savoir si une personne est engagée dans un commerce financier en achetant et en vendant des cryptoactifs sera finalement une question de fait. Il arrive souvent que des particuliers et des entreprises qui concluent des transactions consistant à acheter et vendre des cryptoactifs les décrivent comme des « transactions ». Toutefois, l'emploi du terme « commerce » dans ce contexte ne suffit pas à être considéré comme un commerce financier à des fins fiscales.
Un commerce de cryptoactifs serait de nature similaire à un commerce d'actions, de valeurs mobilières et d'autres produits financiers. Par conséquent, l'approche à adopter pour déterminer si une opération est effectuée ou non serait également similaire, et des orientations peuvent être tirées de la jurisprudence actuelle en matière de négociation d'actions et de valeurs mobilières.
Pour de plus amples renseignements sur l'approche et la jurisprudence en vigueur concernant les opérations d'actions et les négociants financiers, consultez le manuel du revenu d'entreprise de HMRC (BIM56800).
Exploitation minière
Les cryptoassets peuvent être attribués à des « mineurs » pour vérifier les ajouts au registre numérique blockchain. L'exploitation minière implique généralement l'utilisation d'ordinateurs pour résoudre des problèmes mathématiques difficiles afin de générer de nouveaux cryptoactifs.
La question de savoir si une telle activité équivaut à un commerce imposable (avec les cryptoactifs comme recettes commerciales) dépend d'une série de facteurs tels que :
degré d'activité
organisation
risque
commercialité
Si l'activité minière ne constitue pas un commerce, la valeur en livre sterling (au moment de la réception) de tout cryptoactif attribué pour une exploitation minière réussie sera imposable à titre de revenu (revenus divers), avec toute dépense appropriée réduisant le montant imputable.
Autres revenus imposables : La fiche d'aide de l'auto-évaluation HS325 contient plus d'informations sur les revenus divers.
Si le particulier conserve les biens attribués, il peut être tenu de payer l'impôt sur les gains en capital lorsqu'il en dispose par la suite.
Frais d'exploitation minière
Les frais ou récompenses reçus en échange de l'exploitation minière (pour confirmation de transaction) sont également imputables à l'impôt sur le revenu, soit à titre de revenu commercial, soit à titre de revenu divers, selon :
degré d'activité
organisation
risque
commercialité
Si le particulier reçoit des cryptoactifs à titre de paiement pour les services fournis, toute augmentation de valeur à compter du moment de l'acquisition donnera lieu à un gain imposable à la disposition aux fins de l'impôt sur les gains en capital ou, dans le cas d'une opération, sera prise en compte dans le calcul des bénéfices de négociation
Gouttes d'air
Un dépôt d'air est l'endroit où quelqu'un reçoit une allocation de jetons ou d'autres cryptoactifs, par exemple dans le cadre d'une campagne de marketing ou de publicité dans laquelle les gens sont sélectionnés pour les recevoir. D'autres exemples de largage d'air peuvent inclure des jetons fournis automatiquement en raison d'autres jetons détenus ou lorsqu'une personne s'est inscrite pour devenir admissible à participer au dépôt d'air.
Les jetons largués par l'air ont généralement sa propre infrastructure (qui peut inclure un contrat intelligent, blockchain ou autre forme de DLT) qui fonctionne indépendamment de l'infrastructure pour un cryptoasset existant.
L'impôt sur le revenu ne s'appliquera pas toujours aux cryptoactifs déposés par avion reçus à titre personnel. L'impôt sur le revenu peut ne pas s'appliquer s'ils sont reçus :
sans faire quoi que ce soit en retour (par exemple, pas lié à un service ou à d'autres conditions)
non pas dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise impliquant des cryptoactifs ou des activités minières
Les gouttes d'air qui sont fournies en échange d'un service ou dans l'attente d'un tel service sont assujetties à l'impôt sur le revenu :
recettes accessoires
recettes d'un commerce existant
L'aliénation d'un cryptoactif reçu par le biais d'un dépôt aérien peut entraîner un gain imposable au titre de l'impôt sur les gains en capital, même s'il n'est pas imputable à l'impôt sur le revenu au moment de sa réception. Lorsque les variations de valeur sont prises en compte dans le calcul des bénéfices commerciaux, l'impôt sur le revenu aura priorité sur l'impôt sur les gains en capital.
Pertes fiscales
Un particulier qui fait des transactions peut être en mesure de réduire son impôt à payer en compensant toute perte résultant de son activité par rapport à des bénéfices futurs ou à d'autres revenus. Pertes de HMRC : La fiche d'aide sur l'auto-évaluation HS227 contient de plus amples renseignements (y compris les restrictions qui s'appliquent).
Si les bénéfices provenant d'activités sont imposables à titre de recettes accessoires, les pertes peuvent être reportées à des années ultérieures. Vous trouverez plus d'informations à ce sujet dans la fiche d'aide HS325 : Autres revenus imposables.
Impôt sur les gains en capital
HMRC s'attendrait à ce que l'achat et la vente de cryptoactifs par une personne corresponde normalement à une activité d'investissement (plutôt qu'à un commerce de cryptoactifs). Dans de tels cas, si un particulier investit dans des cryptoactifs, il devra généralement payer l'impôt sur les gains en capital sur les gains qu'il réalise.
Les cryptoactifs sont numériques et donc intangibles, mais sont comptabilisés comme un « actif facturable » pour l'impôt sur les gains en capital s'ils sont les deux :
capable d'être possédé
ont une valeur qui peut être réalisée
Qu'est-ce qui constitue une « élimination »
Les particuliers doivent calculer leur gain ou leur perte lorsqu'ils disposent de leurs cryptoactifs pour savoir s'ils doivent payer l'impôt sur les gains en capital. Une « élimination » est un concept large et comprend :
vente de cryptoactifs pour de l'argent
échange de cryptoactifs contre un autre type de cryptoasset
utiliser des cryptoactifs pour payer des biens ou des services
donner des cryptoactifs à une autre personne
Si des biens cryptographiques sont donnés à une autre personne qui n'est pas un conjoint ou un partenaire civil, l'individu doit déterminer la valeur livre sterling de ce qui a été donné. Aux fins de l'impôt sur les gains en capital, le particulier est considéré comme ayant reçu ce montant de livre sterling même s'il n'a rien reçu.
Si l'impôt sur le revenu a été prélevé sur la valeur des jetons reçus, l'article 37 Loi de 1992 sur l'imposition des gains en capital s'appliquera. Toute contrepartie sera réduite du montant déjà assujetti à l'impôt sur le revenu.
Si un particulier fait don de cryptoactifs à un organisme de bienfaisance, il n'aura pas à payer l'impôt sur les gains en capital. Ceci ne s'applique pas :
s'ils font un « don corrompu »
lorsque le particulier dispose des cryptoactifs à l'organisme de bienfaisance pour un montant supérieur au coût d'acquisition afin qu'il réalise un gain
Coûts admissibles
Certains coûts peuvent être déductibles lors du calcul de l'existence d'un gain ou d'une perte, notamment :
la contrepartie (en livre sterling) initialement payée pour l'actif
frais de transaction payés avant l'ajout de la transaction à une blockchain
publicité pour un acheteur ou un vendeur
les frais professionnels pour l'élaboration d'un contrat pour l'acquisition ou la cession des cryptoactifs
les coûts de réalisation d'une évaluation ou d'une répartition pour pouvoir calculer les gains ou les pertes
Les coûts suivants ne sont pas admissibles aux fins de l'impôt sur les gains en capital :
les coûts déduits des bénéfices au titre de l'impôt sur le revenu
les coûts des activités minières (par exemple l'équipement et l'électricité)
Les coûts liés aux activités minières ne sont pas pris en compte dans les coûts admissibles parce qu'ils ne sont pas entièrement et exclusivement destinés à l'acquisition des cryptoactifs et ne peuvent donc satisfaire aux exigences de l'alinéa 38 (1) a) Loi de 1992 sur l'imposition des gains en capital (mais il est possible de déduire certains de ces coûts des bénéfices au titre de l'impôt sur le revenu ou de la sur l'élimination de l'équipement minier lui-même).
Si l'exploitation minière équivaut à une transaction à des fins fiscales, les cryptoactifs feront initialement partie du stock de négociation. Si ces cryptoactifs sont transférés hors stock de négociation, l'entreprise sera traitée comme s'ils les avaient achetés à la valeur utilisée dans les comptes de négociation. Les entreprises devraient utiliser cette valeur comme coût admissible dans les calculs lorsqu'elles disposent des cryptoactifs. Pour de plus amples renseignements, consultez le manuel des gains en capital de HMRC (CG69220).
Mise en commun
La mise en commun en vertu de l'article 104 de la Loi de 1992 sur l'imposition des gains en capital permet de simplifier les calculs de l'impôt sur les gains en capital. La mise en commun s'applique aux actions et aux titres de sociétés ainsi qu'à « tous les autres actifs dont ils sont de nature à être traités sans identifier les actifs particuliers cédés ou acquis ». HMRC croit que les cryptoactifs entrent dans cette description, ce qui signifie qu'ils doivent être mis en commun.
Au lieu de suivre le gain ou la perte pour chaque transaction individuellement, chaque type de cryptoasset est conservé dans un « pool ». La contrepartie (en livre sterling) initialement payée pour les jetons va dans le pool pour créer le « coût admissible en commun ».
Par exemple, si une personne possède du bitcoin, de l'éther et de la litecoin, elle aura trois pools et chacun aura son propre « coût admissible en commun » associé. Ce coût admissible groupé change au fur et à mesure que d'autres jetons de ce type particulier sont acquis et cédés.
Si certains jetons de la piscine sont vendus, cela est considéré comme une « élimination partielle ». Une proportion correspondante des coûts admissibles mis en commun serait déduite lors du calcul du gain ou de la perte.
Les particuliers doivent quand même conserver un registre du montant dépensé pour chaque type de cryptoactif, ainsi que du coût admissible de chaque pool.
Exemple
Victoria a acheté 100 jetons A pour 1 000£. Un an plus tard, Victoria acheta 50 jetons A pour £125 000. Victoria est considérée comme ayant un seul pool de 150 jetons A et des coûts totaux admissibles de 126 000£.
Quelques années plus tard, Victoria vend 50 de son jeton A pour 300 000£. Victoria sera autorisée à déduire une partie des coûts admissibles associés au calcul de son gain :
Montant
Prise en compte
300 000£
Moins les coûts admissibles
£126 000 x (50 / 150)
42 000£
Gain
258 000£
Victoria aura un gain de £258 000 et elle devra payer l'impôt sur les gains en capital. Après la vente, Victoria sera traitée comme ayant un seul pool de 100 jetons A et des coûts totaux admissibles de £84 000.
Si Victoria a ensuite vendu les 100 autres jetons A restants, elle peut déduire tous les £84 000 des coûts admissibles lorsqu'elle a établi son gain.
Acquisition dans les 30 jours suivant la vente
Des règles spéciales de mise en commun s'appliquent si une personne acquiert des jetons d'un cryptoasset :
le même jour où ils disposent des jetons du même cryptoactif (même si la cession a eu lieu avant l'acquisition)
dans les 30 jours suivant l'élimination des jetons du même cryptoasset
Si les règles spéciales s'appliquent, les nouveaux cryptoactifs et les coûts d'acquisition restent séparés du pool principal. Le gain ou la perte doit être calculé en utilisant les coûts des nouveaux jetons du cryptoasset qui sont séparés.
Si le nombre de jetons aliénés dépasse le nombre de nouveaux jetons acquis, le calcul de tout gain ou perte peut également inclure une proportion appropriée du coût admissible en commun.
Exemple
Melanie détient 14 000 jetons B dans une piscine. Elle a dépensé au total 200 000£pour les acquérir, ce qui correspond à son coût admissible en commun.
Le 30 août 2018 Melanie vend 4 000 jetons B pour 160 000£.
Puis le 11 septembre 2018 Melanie achète 500 jetons B pour £17,500.
Les 500 nouveaux jetons ont été achetés dans les 30 jours suivant l'élimination, de sorte qu'ils ne vont pas dans la piscine. Au lieu de cela, Melanie est traitée comme ayant vendu :
les 500 jetons qu'elle vient d'acheter
3.500 des jetons déjà dans la piscine
Melanie devra déterminer son gain sur le jeton 500 B comme suit :
Montant
Prise en compte
160 000£x (500 / 4 000)
20 000£
Moins les coûts admissibles
17 500£
Gain
£2 500
Melanie devra également déterminer son gain sur les 3 500 jetons B vendus à partir de la piscine comme suit :
Montant
Prise en compte
160 000£x (3 500 / 4 000)
140 000£
Moins les coûts admissibles
200 000£x (3 500 / 14 000)
50 000£
Gain
90 000£
Melanie détient encore un pool de 10 500 jetons B. Le pool a des coûts admissibles de 150 000 livres restants.
Blockchain fourches
Certains cryptoactifs ne sont pas contrôlés par un organisme central ou une personne, mais fonctionnent par consensus au sein de la communauté de ces cryptoactifs. Quand une minorité significative de la communauté veut faire quelque chose de différent, ils peuvent créer une « fork » dans la blockchain.
Il existe deux types de fourches, une fourche souple et une fourche dure. Un soft fork met à jour le protocole et est destiné à être adopté par tous. Aucun nouveau jeton, ou blockchain, ne devrait être créé. Une fourche dure est différente et peut entraîner l'apparition de nouveaux jetons. Avant que la fourche se produise, il y a une seule blockchain. Habituellement, au point de la fourche dure, une deuxième branche (et donc un nouveau cryptoasset) est créée.
La blockchain pour l'original et les nouveaux cryptoassets ont un historique partagé jusqu'à la fourche. Si un individu détenait des jetons du cryptoasset sur la blockchain d'origine, ils détiennent généralement un nombre égal de jetons sur les deux blockchains après la fork.
La valeur des nouveaux cryptoactifs est dérivée des cryptoactifs originaux déjà détenus par la personne. Cela signifie que l'article 43 de la loi de 1992 sur l'imposition des gains en capital s'appliquera.
Coûts admissibles
Après la fourche, les nouveaux cryptoactifs doivent entrer dans leur propre pool. Tous les coûts admissibles pour la mise en commun des cryptoactifs d'origine sont répartis entre le pool pour les éléments suivants :
cryptoactifs originaux
nouveaux cryptoactifs
Si une personne détient des cryptoactifs par le biais d'une bourse, l'échange fera le choix de reconnaître ou non les nouveaux cryptoactifs créés par la fork.
Les nouveaux cryptoactifs ne peuvent être cédés que si la bourse reconnaît les nouveaux cryptoactifs. Si l'échange ne reconnaît pas le nouveau cryptoasset, il ne change pas la position de la blockchain, qui montrera un individu comme propriétaire des unités du nouveau cryptoasset. Le HMRC examinera les cas de difficulté au fur et à mesure qu'ils surviennent.
Les frais doivent être répartis sur une base juste et raisonnable en vertu de l'article 52 (4) de la Loi de 1992 sur l'imposition des gains en capital. HMRC ne prescrit aucune méthode de répartition particulière. HMRC a le pouvoir de s'enquérir d'une méthode de répartition qui, selon elle, n'est pas juste et raisonnable.
Gouttes d'air
Un dépôt d'air est lorsqu'une personne reçoit une allocation de jetons ou d'autres cryptoactifs. Par exemple, les jetons sont donnés dans le cadre d'une campagne de marketing ou de publicité.
Le cryptoasset largué par avion a généralement sa propre infrastructure (qui peut inclure un contrat intelligent, blockchain ou autre forme de DLT) qui fonctionne indépendamment de l'infrastructure pour un cryptoasset existant.
Les jetons du cryptoasset aérojeté devront aller dans leur propre pool, sauf si le destinataire détient déjà des jetons de ce cryptoasset, auquel cas les jetons aérojetés iront dans le pool existant. La valeur du cryptoactif déposé par voie aérienne ne provient pas d'un cryptoactif existant détenu par le particulier, de sorte que l'article 43 de la loi de 1992 sur l'imposition des gains en capital ne s'applique pas.
Gains en capital Pertes fiscales
Si une personne dispose d'actifs cryptographiques à un prix inférieur à ses coûts admissibles, elle subira une perte. Certaines « pertes admissibles » peuvent être utilisées pour réduire le gain global, mais les pertes doivent d'abord être déclarées à HMRC.
Il existe des règles spéciales pour les pertes lors de la cession de cryptoactifs à une « personne liée ».
Réclamer un actif qui a perdu sa valeur
Comme pour d'autres types d'actifs, les individus peuvent cristalliser des pertes pour des cryptoactifs qu'ils possèdent encore s'ils deviennent sans valeur ou d'une « valeur négligeable ».
Une réclamation relative à une valeur négligeable traite les cryptoactifs comme ayant été cédés et acquis à nouveau au montant indiqué dans la réclamation. Comme les cryptoactifs sont mis en commun, la réclamation de valeur négligeable doit être faite à l'égard de l'ensemble du pool, et non des jetons individuels.
La réclamation devra indiquer ce qui suit :
bien faisant l'objet de la réclamation
montant de l'actif doit être considéré comme cédé (qui peut être de 0£)
date à laquelle l'actif doit être traité comme aliéné
L'élimination entraîne une perte qui doit être signalée à HMRC. Les réclamations pour une valeur négligeable peuvent être présentées à HMRC en même temps que la déclaration de la perte.
On trouvera de plus amples renseignements sur les réclamations de valeur négligeable dans le manuel des gains en capital de HMRC (CG13120P).
Perte de clés publiques et privées
Si un individu égarera sa clé privée (par exemple en jetant le morceau de papier sur lequel il est imprimé), il ne sera pas en mesure d'accéder au cryptoactif. La clé privée existe toujours dans le cadre de la cryptographie, bien qu'elle ne soit plus connue du propriétaire. De même, les cryptoactifs existeront toujours dans le grand livre distribué. Cela signifie que le fait d'égarer la clé ne compte pas comme une disposition aux fins de l'impôt sur les gains en capital. Pour de plus amples renseignements, consultez le manuel des gains en capital de HMRC (CG13155).
S'il peut être démontré qu'il n'y a aucune perspective de récupérer la clé privée ou d'accéder aux cryptoactifs détenus dans le portefeuille correspondant, une réclamation de valeur négligeable pourrait être faite. Si HMRC accepte la réclamation relative à la valeur négligeable, la personne sera considérée comme ayant disposé et acquis de nouveau les biens cryptographiques auxquels elle n'a pas accès afin de pouvoir cristalliser une perte.
Être escroqué
Si une personne investit dans des cryptoactifs, il y a un risque de devenir victime de vol ou de fraude. HMRC ne considère pas le vol comme une aliénation, car la personne est toujours propriétaire des biens et a le droit de les récupérer. Cela signifie que les victimes de vol ne peuvent pas réclamer une perte au titre de l'impôt sur les gains en capital.
Ceux qui ne reçoivent pas d'actifs cryptographiques qu'ils paient peuvent ne pas être en mesure de réclamer une perte en capital.
Ceux qui payent et reçoivent des biens cryptographiques peuvent être en mesure de réclamer une valeur négligeable à HMRC s'ils s'avèrent inutiles.
Pour de plus amples renseignements, consultez le manuel des gains en capital de HMRC (CG13155).
Cryptoassets reçus en tant que bénéfice
Les cryptoactifs reçus à titre de revenu d'emploi sont considérés comme des « sommes d'argent » et sont assujettis à des cotisations d'impôt sur le revenu et d'assurance nationale sur la valeur de l'actif.
Cryptoactifs fournis sous forme d'actifs facilement convertibles (RCA)
Les cryptoactifs sont des CR si des accords commerciaux existent, ou sont susceptibles d'exister, conformément à l'article 702 de la loi de 2003 sur l'impôt sur le revenu (revenus et pensions).
Les jetons d'échange comme Bitcoin peuvent être échangés sur un ou plusieurs échanges de jetons afin d'obtenir une somme d'argent. Sur cette base, nous sommes d'avis qu'il existe ou qu'il est probable qu'il existe des « accords commerciaux » au moment où les cryptoactifs sont perçus comme revenus d'emploi.
Si un employeur a une présence fiscale au Royaume-Uni, il doit déduire et comptabiliser à HMRC les cotisations d'impôt sur le revenu et d'assurance nationale de catégorie 1 dues par l'exploitation du CAFE, en se fondant sur la meilleure estimation qui puisse raisonnablement être faite de la valeur de l'actif cryptographique.
On trouvera de plus amples renseignements sur les actifs facilement convertibles dans le manuel du revenu d'emploi du HMRC (EIM11900).
Si un employeur ne peut pas déduire le montant total de l'impôt sur le revenu dû du revenu d'emploi, il doit tout de même rendre compte à HMRC du solde. C'est ce qu'on appelle le « montant dû ». L'employé doit rembourser à son employeur le « montant dû » dans les 90 jours suivant la fin de l'année d'imposition. Si ce n'est pas le cas, des frais supplémentaires d'impôt sur le revenu et des cotisations d'assurance nationale seront exigibles sur un montant égal au « montant dû » en vertu de l'article 222 de la LTEP 2003.
Pour en savoir plus sur les PAYES : des types particuliers de paiement sont disponibles dans le manuel du revenu d'emploi du HMRC - (EIM11954).
Cryptoassets qui ne sont pas des RCA
Les biens cryptographiques reçus à titre de revenus d'emploi, qui ne correspondent pas à la définition de CR à l'article 702 de la LTEPA 2003, sont toujours assujettis aux cotisations d'impôt sur le revenu et d'assurance nationale.
Les employeurs n'ont pas à opérer des CAFE sur des paiements de rémunération qui ne sont pas des CR. Le particulier doit déclarer et payer HMRC l'impôt sur le revenu dû sur tout montant de revenu d'emploi reçu sous forme de cryptoactifs (en utilisant les pages d'emploi d'une déclaration d'autocotisation). De plus amples renseignements sur la production d'une déclaration d'autocotisation sont disponibles.
L'employeur devrait traiter le paiement des cryptoactifs, qui ne sont pas des CR, comme des paiements en nature aux fins des cotisations à l'Assurance nationale, et verser toute cotisation d'assurance nationale de catégorie 1A à HMRC.
Cryptoactifs fournis par un tiers dans le cadre de l'emploi
Lorsque des cryptoactifs sont fournis par un tiers, dans le cadre d'un emploi, des frais d'impôt sur le revenu peuvent être exigés en vertu de la partie 7A ITEPA 2003. Le règlement 22B et le paragraphe 2A de l'annexe 3 du Règlement de 2001 sur la sécurité sociale (cotisations) de 2001 peut également être assujettis à des cotisations d'assurance nationale de catégorie 1.
Les employeurs doivent rendre compte à HMRC des cotisations à l'impôt sur le revenu et à l'assurance nationale dues par l'exploitation du CAFE, en se fondant sur la meilleure estimation qui puisse raisonnablement être faite de la valeur des biens cryptographiques.
On trouvera de plus amples renseignements sur la partie 7A ITEPA 2003 dans le manuel du revenu d'emploi du HMRC (EIM45000).
Élimination ultérieure des jetons
Toute disposition de l'actif cryptographique reçue par l'emploi peut entraîner un gain imposable au titre de l'impôt sur les gains en capital.
Tenue de dossiers
Les échanges de cryptoactifs ne peuvent conserver des registres des transactions que pendant une courte période, ou l'échange peut ne plus exister lorsqu'un particulier remplit une déclaration de revenus.
Il incombe donc à la personne de tenir des registres distincts pour chaque transaction de cryptoactif, et ceux-ci doivent comprendre :
le type de cryptoasset
date de la transaction
si elles ont été achetées ou vendues
nombre d'unités
valeur de la transaction en livre sterling
total cumulé des unités de placement détenues
relevés bancaires et adresses de portefeuille, si nécessaire pour une demande de renseignements ou un examen
Déclarations d'impôt autocotisation
De nombreux cryptoactifs (comme le bitcoin) sont négociés sur des bourses qui n'utilisent pas la livre sterling, de sorte que la valeur de tout gain ou perte doit être convertie en livre sterling sur la déclaration d'auto-évaluation.
Si la transaction n'a pas de valeur livre sterling (par exemple si bitcoin est échangé contre ondulation), un taux de change approprié doit être établi afin de convertir la transaction en livre sterling.
Des précautions raisonnables doivent être prises pour parvenir à une évaluation appropriée de la transaction en utilisant une méthode uniforme. Ils devraient également tenir des registres de la méthode d'évaluation.
Le montant de l'impôt dû dépend de la situation personnelle de la personne, y compris de sa résidence et de son domicile.
Autres considérations
Pensions
HMRC ne considère pas les cryptoactifs comme une monnaie ou de l'argent, de sorte qu'ils ne peuvent pas être utilisés pour verser une cotisation fiscale à un régime de pension agréé.
Vous trouverez de plus amples renseignements sur les cotisations dans le manuel de l'impôt sur les pensions du HMRC PTM044100.
Impôt sur les successions
Les cryptoactifs seront des biens aux fins de l'impôt sur les successions.